前　言

為保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《環(huán)境保護(hù)稅法》）經(jīng)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議審議，于2016年12月25日通過(guò)，自2018年1月1日起施行�！董h(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施近四年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅的理解經(jīng)歷了從懵懵懂懂到逐漸理順，再到不斷摸索的過(guò)程。近四年的環(huán)境保護(hù)稅探索，讓接觸環(huán)境保護(hù)稅的稅務(wù)干部、納稅人、專(zhuān)家和學(xué)者慢慢地理解：環(huán)境保護(hù)稅和排污費(fèi)到底有什么不同；環(huán)境保護(hù)稅和排污許可證中的哪些指標(biāo)相關(guān)；納稅人提供的在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)為什么總和生態(tài)環(huán)境部門(mén)的數(shù)據(jù)不一致；為什么監(jiān)測(cè)報(bào)告存在一個(gè)月一次、一個(gè)季度一次、半年一次甚至還有一年一次的情況；在環(huán)境保護(hù)稅的征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)的職責(zé)到底應(yīng)該怎樣劃分……

歷經(jīng)思維方式轉(zhuǎn)變陣痛，從排污費(fèi)環(huán)保衛(wèi)士轉(zhuǎn)身為環(huán)保稅稅收戰(zhàn)士

從《環(huán)境保護(hù)稅法》出臺(tái)到現(xiàn)在的五年時(shí)間里，我也從一名地道的排污收費(fèi)領(lǐng)域的環(huán)保衛(wèi)士，轉(zhuǎn)身成為一名在環(huán)境保護(hù)稅海洋里求知探索的稅收戰(zhàn)士。在這五年中，對(duì)稅收法制剛性的理解使我逐漸明白了稅務(wù)干部對(duì)環(huán)境保護(hù)稅征管存在畏難情緒的根源：除了政策法規(guī)層面的因素之外，稅務(wù)干部的傳統(tǒng)知識(shí)體系與環(huán)境保護(hù)稅的理論知識(shí)兼容度不足，對(duì)納稅人提出的環(huán)境保護(hù)稅中與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的問(wèn)題，稅務(wù)干部有時(shí)難以徹底解答清楚，由此造成了環(huán)境保護(hù)稅一定程度上推進(jìn)緩慢的困局。在這五年中，我自己也經(jīng)歷了思維方式轉(zhuǎn)變的陣痛。一開(kāi)始習(xí)慣于用排污費(fèi)的計(jì)算思維考慮環(huán)境保護(hù)稅，隨著對(duì)《環(huán)境保護(hù)稅法》和《稅收征收管理法》的不斷學(xué)習(xí)和實(shí)踐，我慢慢發(fā)現(xiàn)，排污費(fèi)核算的思路與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的思路有著很大的區(qū)別：一個(gè)建立在行政機(jī)關(guān)主體責(zé)任上，一個(gè)建立在納稅人自主如實(shí)申報(bào)稅款的義務(wù)上。兩種截然不同的管理思路，使得對(duì)環(huán)境保護(hù)稅征管的解決方式和思維出現(xiàn)了偏差，費(fèi)改稅后，還有部分納稅人在等著主管部門(mén)替他核算，很多納稅人依然沒(méi)有把環(huán)境保護(hù)稅當(dāng)成一個(gè)稅種納入財(cái)稅工作中。

從與稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)稅中介及企業(yè)的交流、培訓(xùn)中，積累環(huán)保稅實(shí)操經(jīng)驗(yàn)與心得體會(huì)

五年來(lái)，在研究《環(huán)境保護(hù)稅法》的歷程中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)干部給了我巨大的幫助與支持，為我補(bǔ)充環(huán)境保護(hù)稅的征管經(jīng)驗(yàn)提供了翔實(shí)的基礎(chǔ)。國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司，中國(guó)稅務(wù)報(bào)社以及遼寧、河北、山西、山東、安徽、內(nèi)蒙古、大連、深圳等省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，石家莊、太原、濟(jì)南、呼和浩特、唐山、運(yùn)城、臨汾、滄州、秦皇島、包頭等市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及多地的區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在深入學(xué)習(xí)環(huán)境保護(hù)稅政策法規(guī)、實(shí)際征管以及如何加強(qiáng)各部門(mén)合作等方面給我提供了很大的幫助；生態(tài)環(huán)境部環(huán)監(jiān)局以及環(huán)境規(guī)劃院、湖北省環(huán)保廳等各級(jí)生態(tài)環(huán)境部門(mén)在環(huán)境保護(hù)稅的延伸政策法規(guī)普及過(guò)程中給我提供了很多新的工作思路；部分地區(qū)的財(cái)政、審計(jì)部門(mén)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征管建議也給了我很大的啟示。隨著環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)政策以及征管方面研究的推進(jìn)，我還廣泛參與到財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及生態(tài)環(huán)境部相關(guān)的課題研討中，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅未來(lái)的發(fā)展有了更深刻的認(rèn)識(shí)。在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上，我也發(fā)表了多篇關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的研究學(xué)習(xí)文章，認(rèn)識(shí)了很多研究環(huán)境保護(hù)稅的稅務(wù)干部、財(cái)務(wù)人員、專(zhuān)家及老師。

除了部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的培訓(xùn)以外，我也參與了國(guó)家稅務(wù)總局黨校干部培訓(xùn)學(xué)校、中稅協(xié)、中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校、渤海稅校等機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)干部、涉稅中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)財(cái)務(wù)人員的環(huán)境保護(hù)稅培訓(xùn)工作，并在中稅協(xié)等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上錄制了一定數(shù)量的環(huán)境保護(hù)稅網(wǎng)課。同時(shí)，還對(duì)中國(guó)鋁業(yè)、北方稀土、河鋼集團(tuán)、冀中能源峰峰集團(tuán)、邯礦集團(tuán)、遼寧港口集團(tuán)、中糧集團(tuán)、京能集團(tuán)等央企、國(guó)企上市公司開(kāi)展了相關(guān)的環(huán)境保護(hù)稅培訓(xùn)。

近幾年，環(huán)境保護(hù)稅法的研究和學(xué)習(xí)除了在稅務(wù)系統(tǒng)、納稅人和中介機(jī)構(gòu)行業(yè)逐漸升溫，還得到了相關(guān)高校的關(guān)注。吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院、吉林師范大學(xué)環(huán)境科學(xué)與工程學(xué)院和大連海洋大學(xué)海洋科技與環(huán)境學(xué)院針對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的人才培養(yǎng)未雨綢繆，分別從財(cái)稅和環(huán)境類(lèi)相關(guān)專(zhuān)業(yè)著手，設(shè)置課程開(kāi)展相關(guān)的本科生環(huán)境保護(hù)稅教育試點(diǎn)，跨專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)，目前也取得了較好的效果。我也有幸被吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)大企業(yè)稅收研究所聘為研究員，被吉林師范大學(xué)環(huán)境科學(xué)與工程學(xué)院聘為教授、校外指導(dǎo)教師。

從實(shí)踐到理論再落地到實(shí)踐，分享多年一手經(jīng)驗(yàn)，助力環(huán)保稅征管

相對(duì)于之前十五年的環(huán)保部門(mén)的政府工作經(jīng)驗(yàn)，這五年的環(huán)境保護(hù)稅工作強(qiáng)度之大超出了我的想象，但得益于多方領(lǐng)導(dǎo)、專(zhuān)家、老師以及納稅人的支持和幫助，我和我的團(tuán)隊(duì)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的理解逐步深入，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅法以及核算的理論體系的體會(huì)也越來(lái)越深。本著將自己和團(tuán)隊(duì)多年的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)整理成冊(cè)、分享出來(lái)的想法，我撰寫(xiě)了這本《一本書(shū)看透環(huán)保稅》。這是一本專(zhuān)業(yè)的環(huán)保稅輔導(dǎo)書(shū)，主要內(nèi)容包括：納稅人、課稅對(duì)象、計(jì)稅方式、納稅申報(bào)以及稅務(wù)總局和生態(tài)環(huán)境部對(duì)環(huán)保稅熱點(diǎn)問(wèn)題的解答等。書(shū)中穿插了我在平時(shí)工作培訓(xùn)中積累的大量實(shí)際案例，旨在用通俗易懂的語(yǔ)言理清環(huán)保稅業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，為稅務(wù)同行和廣大企業(yè)提供一定的參考和幫助。

感謝所有幫助過(guò)我的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)線上的領(lǐng)導(dǎo)和同事，感謝所有幫助過(guò)我的稅收領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)和老師，是大家的幫助讓我在環(huán)境保護(hù)稅的海洋里不斷沉淀。后感謝我的愛(ài)人孫彤女士及家人，因?yàn)橛辛思胰说哪�默付出，我才能夠全身心地投入到工作以及本�?shū)的創(chuàng)作中來(lái)。

限于時(shí)間，書(shū)中不足之處在所難免，歡迎批評(píng)指正，交流環(huán)保稅相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。

劉 偉